Изменения в налогообложении доходов физических лиц

В целях дальнейшего совершенствования налогообложения физических лиц, в 2011 году приняты Законы, вносящие изменения в главу 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса РФ, вступающие в силу с 1 января 2012 года. Действие отдельных изменений распространяется на правоотношения с 1 января 2011 года.

Вносимые изменения и дополнения разноплановы по своему характеру. Это: уточнение действующих правовых норм, изменение в порядке налогообложения отдельных доходов, получаемых физическими лицами, регулирование налогообложения доходов, полученных участниками инвестиционного товарищества, совершенствование налогообложения благотворительной деятельности, изменение в порядке учета налоговой базы в связи с реализацией права на налоговый вычет физическими лицами, не получающими доходов кроме пенсии и др..

Предлагается краткий обзор изменений в порядке расположения статей главы 23 НК РФ.

Доходы от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации (статья 208 НК РФ)

В рассматриваемую статью изменения вносились следующими Федеральными законами: от 07.11.2011 № 305-ФЗ, от 27.11.2010 № 306-ФЗ, от 28.11.2011 № 336-ФЗ. Указанные изменения вступают в силу с 1 января 2012 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу (последнее уточнение касается дополнений, вносимых в подпункт 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ).

Так, подпункт 5 пункта 1 дополнен новым абзацем, в соответствии с которым к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации в Российской Федерации акций, иных ценных бумаг, долей участия в уставном капитале организаций, полученные от участия в инвестиционном товариществе.

Наиболее значимыми, по мнению автор статьи, следует считать дополнения, вносимые вновь вводимым подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 НК РФ, согласно которым к доходам от источников в Российской Федерации следует относить вознаграждение и иные выплаты за исполнение трудовых обязанностей, получаемые членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации. Вводимое изменение направлено на устранение противоречий в налогообложении доходов налогоплательщиков из числа плавсостава морского и речного транспорта.

Утратил силу подпункт 2 пункта 1 статьи 208 НК РФ.

Налоговая база (статья 210 НК РФ)

Изменения в статью 210 НК РФ внесены Федеральными законами: от 21.11.2011 № 330-ФЗ, от 28.11.2011 № 336-ФЗ. Изменения вступают в силу с 1 января 2012 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода.

В целях реализации прав на получение налоговых вычетов налогоплательщиками, не получающими, кроме пенсии, доходов, облагаемых налогом по ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ, изменен механизм получения налоговых вычетов. Разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, может переноситься на предшествующие налоговые периоды в порядке, установленном главой 23 НК РФ.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (статья 214.1 НК РФ)

Федеральным законом от 21.11.2011 года № 328 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций» внесены изменения в ряд статей главы 23 НК РФ, в том числе в статью 214.1 НК РФ. Изменения применяются с 1 января 2012 года, с одновременным ограничением срока применения действующей редакции пункта 13 статьи 214.1 НК РФ до указанной даты.

Новая редакция пункта 13 статьи 214.1 НК РФ дополняет существующий порядок определения доходов и расходов, при определении финансового результата, порядком учета расходов при определении финансового результата по операциям с ценными бумагами, полученными налогоплательщиком-жертвователем, в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования или в ином случае, если предусмотрен возврат имущества, переданного на пополнение целевого капитала некоммерческой организации.

Особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги (статья 214.3 НК РФ).

Федеральным законом от 21.11.2011 года № 330-ФЗ, вступающим в силу с 1 января 2012 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением положений, для которых установлен иной срок вступления их в силу, в статью 214.3 НК РФ внесены следующие изменения.

Уточнена дата определения дохода (расхода) участниками в случае ненадлежащего исполнения (неисполнения) второй части РЕПО, а также досрочного расторжения договора РЕПО, уточнен порядок определения рыночной стоимости ценных бумаг по операциям РЕПО, скорректирован порядок налогообложения операций РЕПО в случае прекращения обязательств зачетом встречных однородных требований. Пункт 2 рассматриваемой статьи дополнен указанием на применение установленного порядка налогообложения к операциям РЕПО налогоплательщика, совершенным за его счет комиссионерами, поверенными, агентами, доверительными управляющими (в том числе через организатора  торговли на рынке ценных бумаг и на торгах фондовой биржи) на основании соответствующих гражданско-правовых договоров. Изменена редакция пунктов 4 и 5 статьи 214.3 НК РФ.

Изменена редакция пункта 6 рассматриваемой статьи, в соответствии с которой расходы в виде процентов по займам, уплаченных в налоговом периоде по совокупности операций РЕПО, принимаются для целей налогообложения в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты процентов по операциям РЕПО ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,8 раза, для расходов, выраженных в рублях, и увеличенной в 0,8 раза для расходов, выраженных в иностранной валюте. Если величина расходов, принимаемых для целей налогообложения в соответствии с абзацами вторым и третьим указанного пункта, превышает величину доходов налоговая база по операциям РЕПО в соответствующем налоговом периоде признается равной нулю. Сумма превышения расходов признается убытком налогоплательщика по операциям РЕПО.

Положениями пункта 6 статьи 214.3 НК РФ установлен пропорциональный порядок принятия убытка в уменьшение доходов по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, а также с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, а также установлено, что стоимость ценных бумаг, используемая для определения указанной выше пропорции, определяется исходя из фактической стоимости ценных бумаг по второй части операций РЕПО, надлежаще исполненных в соответствующем налоговом периоде.

Уточнен порядок урегулирования взаимных требований при ненадлежащем исполнении второй части РЕПО, а также предложена новая редакция пунктов 13 и 14 статьи 214.3 НК РФ.

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества (статья 214.5 НК РФ)

Эта статья введена Федеральным законом от 28.11.2011 № 336-ФЗ, вступает в силу с 1 января 2012 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования указанного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Введение указанной статьи обусловлено принятием Федерального закона «Об инвестиционном товариществе».

Инвестиционное товарищество – форма простого товарищества, создаваемого для осуществления совместной инвестиционной деятельности в соответствии с договором инвестиционного товарищества (Федеральный закон от 28.11.2011 года № 335-ФЗ «Об инвестиционном товариществе»).

Физические лица - участники договора инвестиционного товарищества определяют налоговую базу по доходам от участия в инвестиционном товариществе и уплачивают налог. Налоговая база по доходам от участия в инвестиционном товариществе определяется налогоплательщиками на основании сведений о доходах и об убытках инвестиционного товарищества, предоставляемых им участником договора инвестиционного товарищества - управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, который признается налоговым агентом. Налоговая база по доходам от участия в инвестиционном товариществе определяется отдельно от налоговой базы по доходам от операций, указанных в статье 214.1 НК РФ и раздельно по следующим, осуществленным в рамках инвестиционного товарищества операциям:

 
1) с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
2) с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
3) с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке;
4) с долями участия в уставном капитале организаций;
5) по прочим операциям инвестиционного товарищества.

Дивиденды по ценным бумагам, долям участия в уставном капитале организаций, приобретенным в рамках деятельности инвестиционного товарищества, учитываются налогоплательщиками в соответствии со статьей 214 НК РФ.

Суммы, соответствующие доле налогоплательщика в расходах, произведенных управляющим товарищем в интересах всех товарищей для ведения общих дел товарищей, уменьшают доходы по операциям пропорционально суммам доходов по соответствующим операциям. Доля налогоплательщика в таких расходах определяется в соответствии с долей его участия в прибыли инвестиционного товарищества, установленной договором инвестиционного товарищества.

Если такие расходы осуществляются за счет средств на счете инвестиционного товарищества, сумма соответствующих расходов налогоплательщика определяется им на основании сведений, предоставляемых участником договора инвестиционного товарищества - управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета.

Налоговая база по доходам от участия в инвестиционном товариществе определяется как суммы доходов по операциям, уменьшенные на суммы расходов, указанных в пунктах 6 и 7 рассматриваемой статьи, и убытков (в том числе определяемые в соответствии со статьей 220.2 настоящего Кодекса суммы налоговых вычетов при переносе на будущие периоды убытков, полученных от участия в инвестиционном товариществе) по соответствующим операциям. Если полученная таким образом величина является отрицательной, она признается убытком налогоплательщика от участия в инвестиционном товариществе по соответствующим операциям, а налоговая база по соответствующим операциям признается равной нулю.

Если налогоплательщик участвует в нескольких инвестиционных товариществах, налоговая база по доходам от участия в инвестиционных товариществах определяется им совокупно по всем инвестиционным товариществам, в которых он участвует, с учетом положений пункта 3. Эти положения распространяются также на определяемые в соответствии со статьей 220.2 НК РФ суммы налоговых вычетов при переносе на будущие периоды убытков, полученных от участия в инвестиционном товариществе.

Налогоплательщики, получившие убытки в предыдущих налоговых периодах от участия в инвестиционном товариществе по операциям, указанным в пункте 3, вправе уменьшить налоговую базу по доходам от участия в инвестиционном товариществе по соответствующим операциям в текущем налоговом периоде на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущие периоды), с учетом установленных особенностей, предусмотренных в том числе статьей 220.2 НК РФ. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие периоды с соблюдением очередности их поучения и в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Учет убытков в соответствии со статьей 220.2 НК РФ осуществляется налогоплательщиком при представлении налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

Налогоплательщики не вправе учесть для целей налогообложения убытки от участия в инвестиционном товариществе, полученные в налоговом периоде, в котором они присоединились к ранее заключенному другими участниками договору инвестиционного товарищества, в том числе в результате уступки прав и обязанностей по договору иным лицом.

Рассматриваемой статьей Кодекса установлены иные особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества.

Доходы, не облагаемые налогом (статья 217 НК РФ)

Федеральными законами от 18.07.2011 года № 235-ФЗ, от 21.11.2011 года № 328-ФЗ, от 21.11.2011 года № 330-ФЗ, от 28.11.2011 года № 338-ФЗ, от 30.11.2011 года № 359-ФЗ внесены изменения в статью 217 НК РФ. Изменения вступают в силу с 1 января 2012 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу. Изменения, внесенные Федеральным законом от 18.07.2011 года № 235-ФЗ, распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года.

Дополнения внесены в пункт 3 рассматриваемой статьи Кодекса, в соответствии с которыми изменены как структура абзаца шестого указанного пункта, так и уточнен перечень доходов, не подлежащих налогообложению: Так, не подлежат налогообложению доходы, связанные с увольнением работников, за исключением:

  • компенсации за неиспользованный отпуск;
  • суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
  • Статья дополнена пунктом 3.1, в соответствии с которым не подлежат налогообложению выплаты, производимые добровольцам в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг, на возмещение расходов, в соответствии с перечнем.

    В пункте 8 рассматриваемой статьи Кодекса внесенными изменениями расширен перечень не облагаемых налогом единовременных выплат в связи со стихийными бедствиями и другими чрезвычайными обстоятельствами. Одновременно, из состава указанного пункта исключены положения регулирующие налогообложение гуманитарной помощи, благотворительной помощи, оказываемой благотворительными организациями.

    Статья 217 НК РФ дополнена пунктом 8.2, в соответствии с которым не подлежат налогообложению суммы выплат в виде благотворительной помощи в денежной и натуральной форме, оказываемой в соответствии с законодательством Российской Федерации о благотворительной деятельности зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями.

    Изменена редакция пунктов 9 и 10. Так, в новой редакции пункта 9 статьи 217 НК РФ перечень источников, за счет которых работодатели компенсируют работникам и членам их семей, бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимость приобретаемых ими путевок, на основании которых оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями на территории Российской Федерации, дополнен религиозными организациями, а также иными некоммерческими организациями, одной из целей деятельности которых в соответствии с учредительными документами является деятельность по социальной поддержке и защите граждан, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы.

    Новая редакция пункта 10 статьи 217 НК РФ освобождает от налогообложения суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей, оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций;

    суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов;

    суммы, уплаченные религиозными организациями, а также благотворительными организациями и иными некоммерческими организациями, одной из целей деятельности которых является в соответствии с учредительными документами содействие охране здоровья граждан, за услуги по лечению лиц, не состоящих с ними в трудовых отношениях, а также за приобретенные ими лекарственные средства для указанных лиц.

    Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями и (или) общественными организациями инвалидов, религиозными организациями, а также благотворительными организациями и иными некоммерческими организациями, одной из целей деятельности которых является в соответствии с учредительными документами содействие охране здоровья граждан, медицинским организациям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям, законным представителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в банках.

    Уточнены положения пункта 26 статьи 217 НК РФ, в соответствии с которыми не подлежат налогообложению доходы, за исключением доходов, полученных в виде благотворительной помощи и предусмотренных пунктом 8.2 указанной статьи, получаемые от некоммерческих организаций детьми-сиротами, детьми, оставшимися без попечения родителей, и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, размер которого определяется в порядке, установленном законами субъектов Российской Федерации.

    Статья дополнена пунктом 37.2, в соответствии с которым не подлежат налогообложению единовременные компенсационные выплаты медицинским работникам в возрасте до 35 лет, прибывшим в 2011 - 2012 годах после окончания образовательного учреждения высшего профессионального образования на работу в сельский населенный пункт или переехавшим на работу в сельский населенный пункт из другого населенного пункта и заключившим с уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации договор, предусмотренный статьей 51 Федерального закона "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации.

    Положения статьи 217 НК РФ также дополнены пунктами 48, 52, 53, 54. Действие положений указанных пунктов направлены на установление порядка освобождения от налогообложения: сумм пенсионных накоплений, учтенных в специальной накопительной части индивидуального лицевого счета и (или) на пенсионном накопительном счете накопительной части трудовой пенсии в негосударственном пенсионном фонде, выплачиваемой правопреемникам умершего застрахованного лица; единовременной выплаты, срочной пенсионной выплаты, осуществляемых в соответствии с Федеральным законном «О порядке финансирования выплат за счет средств пенсионных накоплений»; доходов в виде имущества (в том числе денежных средств) в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации. Положения пункта 48 вступают в силу с 26.11.2011 года – даты официального опубликования и распространяются на правоотношения с 1 января 2011 года. Положения пунктов 53 и 54 применяются с 01.07.2012 года.

    Стандартные налоговые вычеты (статья 218 НК РФ)

    Федеральным законом от 21.11.2011 года № 330-ФЗ внесены изменения в статью 218 НК РФ, которые вступают в силу с 1 января 2012 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу, за исключением положений, для которых настоящей статьей установлен иной срок вступления их в силу. Исключения составляют положения подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ, которые вступают в силу с даты официального опубликования указного Федерального закона – 26.11.2011 года – и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года.

    Основные изменения в порядке предоставления налогоплательщикам при налогообложении стандартного налогового вычета связаны с отменой с 01.01.2012 года налогового вычета в размере 400 рублей и изменением размеров налогового вычета на детей, учитываемых при налогообложении за каждый месяц налогового периода у родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок.

    Размер вычетов на детей составляет. С 1 января по 31 декабря 2011 года включительно:

  • 1 000 рублей - на первого ребенка;
  • 1 000 рублей - на второго ребенка;
  • 3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;
  • 3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы;
  • с 1 января 2012 года:

  • 1 400 рублей - на первого ребенка;
  • 1 400 рублей - на второго ребенка;
  • 3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;
  • 3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
  • Как и в предыдущей редакции подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ, стандартный налоговый вычет на детей производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Сохраняется возможность удвоения стандартного налогового вычета единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак. Также вычет предоставляется в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

    Социальные налоговые вычеты (статья 219 НК РФ)

    Федеральным законом от 18.07.2011 года № 235-ФЗ внесены изменения в статью 219 НК РФ. Указанные изменения вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением положений, для которых установлен иной срок вступления их в силу.

    Изменения затронули подпункт 1 пункта 1 статьи 219 НК РФ, в соответствии с которыми при сохранении общего максимального размера, в пределах которого учитывается при налогообложении социальный налоговый вычет на благотворительные цели, изменен перечень организаций, пожертвования которым со стороны налогоплательщика учитываются при налогообложении:

  • благотворительным организациям;
  • социально ориентированным некоммерческим организациям на осуществление ими деятельности, предусмотренной законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях;
  • некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), образования, просвещения, здравоохранения, защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и правовой поддержки и защиты граждан, содействия защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных;
  • религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности;
  • некоммерческим организациям на формирование или пополнение целевого капитала, которые осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций».
  • Указанный подпункт также дополнен положениями, устанавливающими, что при возврате налогоплательщику пожертвования, в связи с перечислением которого им был применен социальный налоговый вычет, в том числе в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования или в ином случае, если возврат имущества, переданного на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации, предусмотрен договором пожертвования и (или) Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций", налогоплательщик обязан включить в налоговую базу налогового периода, в котором имущество или его денежный эквивалент были фактически возвращены, сумму социального налогового вычета, предоставленного в связи с перечислением некоммерческой организации соответствующего пожертвования.

    Имущественные налоговые вычеты (статья 220 НК РФ)

    Изменения затронули положения подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ. Наиболее существенные изменения внесены Федеральным законом от 21.11.2011 года № 330-ФЗ, положения которого вступают в силу с 1 января 2012 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу, за исключением положений, для которых установлен иной срок вступления их в силу.

    Подпункт 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ дополнен абзацем, уточняющим порядок предоставления имущественного налогового вычета налогоплательщикам, получающим пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них доходов, облагаемым по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ. Для них остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.

    Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе (статья 220.2 НК РФ)

    Указанная статья Кодекса введена Федеральным законом от 28.11.2011 года № 336-ФЗ и вступает в силу с 1 января 2012 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу.

    К основным положениям указанной статьи Кодекса следует отнести следующее.

    Налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе. Налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при представлении налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

    Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе предоставляются:

  • в размере сумм убытков, полученных от операций инвестиционных товариществ, в которых участвует налогоплательщик, с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
  • в размере сумм убытков, полученных от операций инвестиционных товариществ, в которых участвует налогоплательщик, с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
  • в размере сумм убытков, полученных от операций инвестиционных товариществ, в которых участвует налогоплательщик, с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
  • в размере сумм убытков, полученных от операций инвестиционных товариществ, в которых участвует налогоплательщик, с долями участия в уставном капитале организаций;
  • в размере сумм убытков, полученных от прочих операций инвестиционных товариществ, в которых участвует налогоплательщик.
  • Указанные налоговые вычеты предоставляются в размере сумм убытков, фактически полученных налогоплательщиком от соответствующих операций инвестиционного товарищества, в предыдущих налоговых периодах в пределах величины налоговой базы по таким операциям.

    Размер налоговых вычетов, предусмотренных указанной статьей, определяется исходя из сумм убытков, полученных налогоплательщиком в предыдущих налоговых периодах (в течение десяти лет считая с налогового периода, за который производится определение налоговой базы). При этом при определении размера налогового вычета в налоговом периоде, за который производится определение налоговой базы, суммы убытков, полученных налогоплательщиком в течение более чем одного налогового периода, учитываются в той очередности, в которой понесены соответствующие убытки.

    Размер налоговых вычетов, исчисленный в текущем налоговом периоде, не может превышать величину налоговой базы, определенную по соответствующим операциям в этом налоговом периоде. При этом суммы убытков налогоплательщика, не учтенные при определении размера налогового вычета, могут быть учтены при определении размера налогового вычета в следующих налоговых периодах с учетом положений настоящей статьи.

    Для подтверждения права на налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе налогоплательщик представляет документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

    Налоговые ставки (статья 224 НК РФ)

    Пункт 3 статьи 224 НК РФ дополнен доходом, в отношении которого применяется налоговая ставка в размере 13 процентов. Изменения внесены Федеральным законом от 7.11.2011 года № 305-ФЗ, положения которого вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

    Указанная налоговая ставка применяется в отношении доходов, полученных  от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации.

    Отдельные изменения также затронули положения статей 226 и 230 НК РФ.

     
    По теме
    Фото: Изображение Midjourney Жители Ростова увидели «кровавую Луну» в небе над городом 27 марта В Ростове небо над городом озарила кровавая Луна, фото необычного явления опубликовали горожане и местные Telegram-каналы.
    В Семикаракорске на проспекте Арабского сгорел частный дом Лейла МИРИШОВА На месте ЧП работали две спецмашины и восемь спасателей Фото: Виктор ДРАЧЕВ В Семикаракорске произошел пожар в частном доме.
    Фото: 1MI В центре детской хирургии Ростова с пациентами начнет работать робот Фёдор В Ростове в детском областном хирургическом центре будет работать робот, измеряющий давление и уровень сахара в крови,
    Фото: УМЧС по КБР Горные спасатели Кабардино-Балкарии помогли туристке из Ростовской области Сотрудники МЧС Кабардино-Балкарии спасли туристку из Ростовской области, которая упала на тропе в ущелье Юсенги,
    Жителям Новочеркасска следует остерегаться новой схемы мошенничества - Tuzlovgrad.Ru Появилась новая схема мошенничества, при которой злоумышленники, выдавая себя за сотрудников оператора сотовой связи, пытаются получить доступ к личным страницам россиян на портале «Госуслуги».
    Tuzlovgrad.Ru
    Порядок присвоения звания «Ветеран труда» в Ростовской области - Кагальницкий район Порядок и условия присвоения звания "Ветеран труда" в Ростовской области определены Областным законом от 18.09.2006 г. № 541-ЗС "О порядке и условиях присвоения звания "Ветеран труда" в Ростовской области,
    Кагальницкий район
    Библиопутешествие «Города-герои» - Ремонтненская МЦБ С каждым годом все дальше и дальше от нас героические и трагические годы Великой Отечественной войны, которая стала одним из самых тяжёлых испытаний, которые с честью выдержала наша страна.
    Ремонтненская МЦБ
    В период с 18 по 29 марта и 2024 г. проводится Общероссийская акция «Сообщи, где торгуют смертью», направленная на объединение усилий органов власти, общественности и населения в противодействии незаконному обороту наркотиков.
    Ремонтненская МЦБ